Underskud i et datterselskab i fx Norge, Sverige eller Tyskland kan fratrækkes i et dansk moderselskabs indkomst, når datterselskabet lukkes, men det forudsætter, at moderselskabet har positiv indkomst i lukningsåret at modregne underskuddet i.
Danske selskaber med datterselskaber, filialer eller faste ejendomme i udlandet har mulighed for at vælge international sambeskatning. I så fald kan et eventuelt underskud i det udenlandske datterselskab – opgjort efter danske skatteregler – fratrækkes i den danske sambeskatningsindkomst og dermed give en skattebesparelse hér.
Valg af international sambeskatning – hvilket er frivilligt – har imidlertid en række konsekvenser, som bør overvejes på forhånd. Fx er valget som udgangspunkt bindende i en 10-årig periode, og hvis der i denne periode opstår overskud i udlandet, skal dette medregnes i den danske indkomst. Derfor er en international sambeskatning ikke altid nogen fordel, og kun et mindre antal danske koncerner har af samme årsag valgt at gøre brug af muligheden.
Som et alternativ til at vælge international sambeskatning findes der et særligt regelsæt, der i visse tilfælde giver mulighed for at få fradrag i Danmark for et eventuelt underskud i en udenlandsk enhed. Betingelserne herfor er følgende:
At underskuddet skal være endeligt betyder, at fradrag som udgangspunkt først kan komme på tale, når datterselskabet likvideres eller på anden måde opløses. Det er yderligere en betingelse, at moderselskabet har positiv indkomst, som underskuddet kan modregnes i. Et eventuelt uudnyttet underskud kan nemlig ikke fremføres af moderselskabet. Det har Landsskatteretten fastslået i en nyligt offentliggjort afgørelse.
Sagen handlede om et dansk selskab, som ved sin indkomstopgørelse for 2014 havde fratrukket et akkumuleret underskud i et tysk datterselskab. Selskaberne havde ikke været sambeskattet. Datterselskabet var trådt i likvidation i 2011 og blev endeligt opløst i 2014.
Underskuddet kunne henføres til årene 2003-2008 og udgjorde – opgjort efter danske regler – et samlet beløb på ca. 4,3 mio. DKK. Selskabets danske indkomst i 2014 var negativ med et beløb på ca. 1,6 mio. DKK. Selskabet havde derfor selvangivet en samlet negativ indkomst for 2014 med ca. 5,9 mio. DKK.
Landsskatteretten fastslog i sin afgørelse, at det danske moderselskab i princippet opfyldte alle betingelser for at kunne fratrække det akkumulerede underskud i det tyske datterselskab. Alligevel kunne underskuddet ikke fratrækkes.
Retten begrundede dette med, at en indrømmelse af fradrag ville give moderselskabet en bedre retsstilling end, hvad der gælder ved beskatning af danske moder- og datterselskaber, hvilket der ikke var grundlag for. Ved likvidation af et dansk datterselskab, kan et uudnyttet underskud således ikke videreføres af moderselskabet.
Kun ved en skattefri fusion er det muligt for et moderselskab at fremføre et uudnyttet underskud i et datterselskab. Det fremgår ikke af referatet af den ovenfor omtalte afgørelse, om en grænseoverskridende skattefri fusion var overvejet og en reel mulighed i det konkrete tilfælde.
