Det hænder ikke sjældent, at datterselskaber betaler management fee til deres moderselskab, og at dette fee også dækker vederlag til selskabernes ledelse, fordi denne er ansat i moderselskabet. Det giver særlige regnskabsudfordringer.
Regnskabsposten ”Personaleomkostninger” skal afspejle det samlede vederlag til alle arbejdstagere, hvilket også omfatter direktører og bestyrelsesmedlemmer. Det er afgørende, at alle former for løn og honorarer, der tilgår disse grupper, indregnes og præsenteres korrekt i årsregnskaberne.
Når ledelsesmedlemmer i fx et datterselskab modtager ledelsesvederlaget fra koncernens moderselskab vil der typisk ske en afregning selskaberne imellem ved betaling af et management fee, som normalt udgiftsføres under ”Andre eksterne omkostninger”. Datterselskabets betaling af dette fee er dermed en indirekte betaling af ledelsesvederlaget.
I så fald skal datterselskabet udskille den del af fee’et, som reelt er betaling for vederlaget til ledelsesmedlemmerne, og præsentere dette under personaleomkostninger. Vurderingen af behovet for en omfordeling fra ”Andre eksterne omkostninger” til ”Personaleomkostninger”, foretages ud fra en almindelig væsentlighedsbetragtning.
Virksomheder i regnskabsklasse C-mellem og opefter skal i deres regnskab medtage en note, der redegør for vederlag til ledelsen. Noten omfatter de registrerede ledelsesmedlemmer. I noten skal ledelsesvederlag oplyses, så længe arbejdsindsatsen ikke er af helt ubetydelig karakter, uanset om vederlaget er udbetalt direkte fra selskabet til ledelsen, eller fx som en del af et management fee.
Derfor skal den del af et management fee’et, der reelt vedrører ledelsesvederlag, udskilles, så det korrekt indgår i noten, som er en såkaldt kontrolnote. Fra sådanne gælder et meget lavt væsentlighedsniveau.
For ovenstående scenarie, hvor en direktør aflønnes fra moderselskabet, men også er registreret direktør i datterselskabet (c-mellem), vil den regnskabsmæssige behandling skulle ske således:
Direktøren leverer en arbejdsydelse i datterselskabet, hvilket betyder, at vederlaget til direktøren i datterselskabet skal indgå i regnskabsposten ”Personaleomkostninger” (artsopdelt) eller i ”Administrationsomkostninger” (funktionsopdelt).
Når datterselskabet afholder og betaler direktørens vederlag via et management fee til moderselskabet, skal omkostningen til vederlaget indregnes som en personaleomkostning. Den øvrige del af management fee’et indgår som udgangspunkt i regnskabsposten ”Andre eksterne omkostninger”.
I datterselskabet indgår vederlaget til ledelsen dermed også i personalenoten, hvor vederlaget specificeres i lønninger, pensioner og andre omkostninger til social sikring samt i noten om oplysninger om ledelsesvederlag. Er direktøren alene registreret som direktør i moderselskabet, men almindelig ansat i datterselskabet skal vederlaget ikke inkluderes i noten om ledelsesvederlag, da denne som nævnt kun omfatter vederlag til registrerede direktører og bestyrelsesmedlemmer.
Når moderselskabet direkte betaler vederlaget til den registrerede direktør i datterselskabet, men via management fee’et får godtgjort en del af det betalte ledelsesvederlag, anses det regnskabsmæssigt som, at moderselskabet har haft et udlæg for datterselskabet.
Det betalte vederlag til datterselskabets ledelse optages som et tilgodehavende i moderselskabets balance, hvor tilgodehavende udlignes på tidspunktet for indbetalingen af management fee’et fra datterselskabet.
Den del af det modtagne management fee, der vedrører betaling for vederlaget til datterselskabets ledelse, indgår derfor ikke som en indtægt i moderselskabets resultatopgørelse, ligesom der ikke må foretages modregning i personaleomkostningerne, da kravet om bruttopræsentation skal iagttages.
