Skattestyrelsen udviser ofte stor interesse for sponsoraftaler og de kommercielle betydning for sponsoren. Styrelsen har i flere sager begrænset fradragsretten både moms- og skattemæssigt med den begrundelse, at sponsoratet i overvejende grad har beroet på indehaverens personlige veneration for klubben eller arrangementet. Det kan udløse skattekrav.
Reklame er sjældent den eneste modydelse for et sponsorbidrag. I de fleste tilfælde modtager sponsoren også billetter, adgang til VIP-arrangementer og rejser. Men hvordan er reglerne for skat og moms på sponsorater?
Udstedere af fakturaer med sponsorbidrag er ikke bare forpligtet til at specificere de forskellige ydelser i sponsoraftalen, men også til at prissætte de enkelte dele, idet dette har betydning for den moms- og skattemæssige behandling af udgifterne hos sponsoren.
Skattemæssigt er der fuldt fradrag for den del af et sponsorat, der kan henføres til reklamedelen, herunder også til billetter, der anvendes som præmier i konkurrencer. Der er også fuldt fradrag for udgifter til billetter, der uddeles blandt medarbejderne, medmindre disse kun deltager som ledsager til inviterede kunder og forretningsforbindelser.
Den del af udgiften, der kan henføres til billetter, der gives til kunder og forretningsforbindelser, anses som repræsentation med begrænset fradragsret (25 %). Det gælder også de billetter, der anvendes af de medarbejdere, som eventuelt ledsager kunderne/forretningsforbindelserne.
BDO anbefaler, at sponsor løbende holder styr på, hvem der har modtaget eventuelle tillægsydelser til sponsoratet i form af fx fribilletter, VIP-kort og sponsorture.
Der kan være tilfælde, hvor et sponsorbidrag dækker mere end ét regnskabsår. I så fald
skal udgiften i skattemæssig henseende som udgangspunkt periodiseres. Udgiften kan dog fratrækkes fuldt ud i betalingsåret, hvis den ikke dækker en periode på mere end 12 måneder.
I visse situationer kan sponsorvirksomhedens ansatte modtage sponsorbilletter helt skattefrit. Skattefriheden er betinget af, at billetterne er en tillægsydelse i en sponsorkontrakt, og at reklameværdien skal udgøre hovedydelsen i sponsoraftalen.
Uanset om ovennævnte betingelser er opfyldt, kan enkeltbilletter til en værdi under 1.300 kr. konkret være undtaget fra skattepligt som følge af bagatelgrænsereglerne.
Momsen af reklamedelen er fuldt fradragsberettiget, når virksomheden opnår en reklameværdi, som står i rimeligt forhold til sponsorbidraget, hvis ellers virksomhedens almindelige momsfradragsret ikke er begrænset.
Hvis værdien af VIP-arrangementer (bespisning forud for kampe mv.) faktureres særskilt, vil 25 % af momsen heraf, efter BDO’s opfattelse, kunne fradrages som en restaurationsydelse.
Momsen af den del, der kan henføres til entrebilletter og rejser, kan til gengæld ikke fratrækkes, idet disse ydelser enten anses for repræsentation overfor inviterede kunder eller som gaver – for så vidt angår billetter, der bortgives til kunder eller udloddes som præmier i konkurrencer – eller som naturalieaflønning i forhold til billetter, der gives til medarbejdere.
Det er, som nævnt, yderste vigtigt, at sponsorbidraget er specificeret, og de enkelte elementer er værdiansat på fakturaen.
Hvis dette ikke er anført på fakturaen, er det vigtigt, at sponsorvirksomheden selv værdiansætter de enkelte elementer. Hvis der ikke er sket en værdiansættelse af de enkelte elementer, eller hvis værdiansættelsen ikke er reel, er der stor risiko for, at Skattestyrelsen vil sætte spørgsmålstegn ved denne værdiansættelse.
SKAT har i flere tidligere sager anslået, at værdiansættelsen skal ske til selskabets anskaffelsespris svarende til markedsværdien af billetterne. Denne værdi skal lægges til grund ved virksomhedens momstilsvar, uanset anvendelsen af disse billetter eller om billetterne ikke er anvendt.
I højesteretsdom (SKM2006.398HR) er følgende værdiansættelser anvendt i forbindelse
med værdiansættelsen:
Det er vores anbefaling, at virksomhedens værdiansættelse sker ud fra en gennemsnitlig værdi af billetterne, værdien af et sæsonkort kan evt. tages i betragtning. Yderligere skal værdiansættelsen være udøvet på et forsvarligt grundlag, hvor reklameværdien af sponsoratet er værdiansat på et rimeligt niveau.
Skattestyrelsen udviser ofte stor interesse for sponsoraftaler og disses kommercielle betydning for sponsoren. Og inden for de senere år er der set flere eksempler, hvor Skattestyrelsen har begrænset fradragsretten både moms- og skattemæssigt med den begrundelse, at sponsoratet i overvejende grad har beroet på indehaverens personlige veneration for klubben eller arrangementet.
For virksomheder, der drives i selskabsform, vil dette ofte betyde, at selskabets fradragsret ikke blot begrænses, men at der også udløses et skattekrav mod hovedaktionæren, da udgiften helt eller delvist anses for maskeret udlodning til denne.
